Д-т сч. 50 К-т сч. 51 - получены наличные деньги в банке;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

Д-т сч. 69 К-т сч. 51 - перечислена задолженность по единому социальному налогу;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислены в бюджет налоги на прибыль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц.

Учет операций по валютному счету ведется в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете, но с обязательным пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату поступления или списания их со счета, а также на конец месяца. Порядок учета операций на валютном счете изложен в гл.10 "Учет операций с иностранной валютой и валютными ценностями".

8.3. Учет операций на специальных счетах в банках

Наряду с расчетным и валютным счетами организация может иметь особые и иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Учет данных средств ведется на счете 55 "Специальные счета в банках" в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. Организация может открыть на счете 55 следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

В соответствии с этим на счете 55 организации учитывают следующие денежные средства:

в виде аккредитивов. При этом по факту перечисления средств делается запись по дебету счета 55 и кредиту счета 51, по факту снятия денежных средств в банке в оплату полученных материалов и услуг делается запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 55;

находящиеся на чековых книжках. Записи производятся в порядке, аналогичном учету средств на аккредитивах;

перечисленные на депозит. При перечислении денежных средств дебетуется счет 55 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51 и 52). По возврату средств делаются обратные бухгалтерские записи;

в виде средств целевого финансирования. Получение средств отражается по дебету счета 55 и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", использование - по кредиту счета 55 и дебету счета учета расчетов.

8.4. Учет переводов в пути

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57 "Переводы в пути". По дебету счета отражаются денежные средства, внесенные в банки или почтовые отделения для зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту - их поступление на расчетный счет. Наряду с переводами на данном счете организации учитывают валютную выручку, предназначенную для обязательной продажи.

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 57 К-т сч. 50 - сделан денежный перевод;

Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - переведена иностранная валюта для обязательной продажи;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 57 - зачислены переводы на счет в банке.

9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

9.1. Общие положения

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность.

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Различают нормативные сроки, установленные законом (например, для расчетов с бюджетом по налогам, срок исковой давности) или иными правовыми актами; договорные, определяемые соглашением сторон (сроки приобретательной давности, действия авторских прав, патента и др.), и диспозитивные, которые предусмотрены диспозитивной нормой и могут изменяться соглашением сторон.

Течение нормативного срока расчетов, определенного периодом, начинается на следующий день после наступления календарной даты исполнения обязательств и продолжается до дня наступления события, связанного с их исполнением. Это означает, что календарная дата и день наступления события в расчет не принимаются. Если последний день срока приходится на нерабочий день (общевыходные и праздничные дни), днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Как разновидность сроков, порождающих гражданские права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская и кредиторская задолженности - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Допускается их оценка в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, активы и обязательства (дебиторская и кредиторская задолженности) организации в балансе должны подразделяться в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Дебиторская и кредиторская задолженности (обязательства) рассматриваются как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

9.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги.

Счет 60 кредитуется на стоимость счетов - фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов - фактур или взаиморасчетов.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи.

А. При принятии счетов - фактур к учету

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно - монтажных работ по строительству объектов (без НДС);

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 60 - отражена стоимость полученных оборудования и материалов (без НДС);

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - отражен вексель, переданный в обеспечение оплаты поставок;

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг по аренде (без НДС);

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты по претензиям" К-т сч. 60 - отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах - фактурах поставщиков;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам.

Б. По погашении задолженности (исполнении обязательств)

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 (52) - при получении денежных средств в банке;

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 или 90 - по товарообменным операциям;

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - при зачете в счет оплаты ранее выданных авансов (см. разд.9.2.1);

Д-т сч. 60 К-т сч. 66 или 67 - за счет полученных заемных средств (кредитов банков и займов);

Д-т сч. 60 К-т сч. 91 - списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Д-т сч. 08, 07, 10, 19, 41 К-т сч. 60 - отражено уменьшение задолженности на сумму предоставленной поставщиком скидки к стоимости ценностей, полученных ранее (до их списания с учета).

В случае оформления участниками сделки их обязательств товарными векселями учет расчетов организации с поставщиками и подрядчиками ведется в общем порядке, изложенном выше, но с обособленным учетом на отдельных субсчетах счета 60 задолженности, обеспеченной векселями. Сумма обязательств (кредит счета 60) увеличивается на вексельный процент (доход поставщика или подрядчика), который относится на увеличение стоимости полученных организацией ценностей (дебет счетов 07, 10 и др.) или принятых работ и услуг (дебет счетов 20, 23 и др.).

На счете 60 организации учитывают также свои расчеты с поставщиками поступивших на склад материальных ценностей, по которым счета - фактуры еще не получены, - так называемые неотфактурованные поставки. В этом случае поступившие на склад материальные ценности как неотфактурованные поставки отражаются в бухгалтерском учете по договорным ценам и учитываются по видам материалов и поставщикам в порядке, установленном Инструкцией по ведению регистров бухгалтерского учета (журнально - ордерной формы счетоводства). При наличии расхождений в суммах оценки данных ценностей при принятии на учет и получении счетов - фактур от поставщиков на сумму разницы увеличивается (уменьшается) стоимость принятых ранее материальных ценностей.

Организация обязана также вести на счете 60 учет оплаченных, но не поступивших на склад материальных ценностей, находящихся в пути, по которым к ней перешло право собственности.

В соответствии с законодательством обязательства по соглашению сторон могут быть выражены в иностранной валюте или любой условной единице. В этом случае у покупателя продукции или товара на дату окончания расчетов (получения денежных средств и закрытия счета 60) выявляется суммовая разница.

Рассмотрим на условных примерах порядок оценки обязательств в случае понижения и повышения курса рубля к используемой в качестве условной единицы иностранной валюте.

Пример 1. Понижение курса рубля к используемой валюте:

куплено материальных ценностей - 1200 долл.,

в том числе НДС 200 долл.;

принятый курс был равен на дату:

а) принятия на учет продукции - 28 руб.,

б) погашения задолженности поставщику - 29 руб.

Д-т сч. 07, 10, 19, 41 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость материальных ценностей, находящихся в пути, и обязательств путем пересчета условных единиц в рубли - 33 600 руб. (1200 х 28);

Д-т сч. 07, 10, 19 и др. К-т сч. 60, 76 - увеличена стоимость материальных ценностей на расходы по их транспортировке, комиссионные вознаграждения посредников и иные аналогичные расходы (без пересчета, если их оценка в договорах осуществляется в рублях) - 1000 руб.;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - отражено погашение обязательств поставщиков с их оценкой в сумме, определенной на эту дату путем пересчета условных единиц в рубли, - 34 800 руб. (1200 х 29) (погашение обязательств произошло до списания материальных ценностей на производство);

Д-т сч. 07, 10, 41 и др. К-т сч. 60 - отражена отрицательная суммовая разница на увеличение стоимости материальных ценностей - 1000 руб. (1200 - 200).

При выявлении курсовой разницы после принятия на учет ценностей делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 60.

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - доначислена сумма НДС на разницу в оценке обязательств - 200 руб. ((34 800 - 33 600) х 16,67 : 100);

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС, принятый к зачету;

Д-т сч. 07, 10 и др. К-т сч. 07, 10 и др. - оприходованы материальные ценности.

Из примера 1 следует, что стоимость материальных ценностей до оприходования изменяется в дальнейшем на суммовую разницу, выявленную по оценке обязательств (кредиторской задолженности) на дату их погашения, если последняя имела место ранее даты их оприходования.

Пример 2. Повышение курса рубля к используемой валюте:

куплено материальных ценностей - 1200 долл.,

в том числе НДС 200 долл.;

принятый курс был равен на дату:

а) принятия на учет продукции - 29 руб.,

б) погашения задолженности поставщику - 28 руб.

Д-т сч. 07, 10, 19, 41 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость ценностей, находящихся в пути, и обязательств путем пересчета условных единиц в рубли - 34 800 руб. (1200 х 29);

Д-т сч. 07, 10, 19, 41 и др. К-т сч. 60, 76 - увеличена стоимость ценностей на расходы по транспортировке, комиссионные вознаграждения посредников и иные аналогичные расходы (без пересчета, если их оценка в договорах осуществляется в рублях) - 1000 руб.;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - отражено погашение обязательств с их оценкой в сумме, определенной на эту дату путем пересчета условных единиц в рубли, - 33 600 руб. (1200 х 28) (погашение обязательств произошло до использования материальных ценностей в производстве или их выбытия);

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - сторнирован излишне начисленный НДС на разницу в оценке обязательств - 200 руб. ((34 800 - 33 600) х 16,67 : 100);

Д-т сч. 07, 10, 41 и др. К-т сч. 60 - отражена методом сторно суммовая разница - 1000 руб. (34 800 - 33 600 - 200).

При погашении обязательств после оприходования ценностей суммовая разница списывается на финансовый результат. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 60.

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС, принятый к зачету;

Д-т сч. 07, 10 и др. К-т сч. 07, 10 и др. - оприходованы материальные ценности.

9.2.1. Особенности учета авансов выданных

Учет авансов (включая предварительную оплату), выданных поставщикам и подрядчикам, ведется организациями по поставщикам и подрядчикам на отдельном субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Выданные авансы отражаются по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. По закрытии авансов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по соответствующим поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров или 51 "Расчетные счета" - в случае возврата аванса.

9.2.2. Учет операций по переводу долга

В соответствии с законодательством (ст.ст.391 - 392 ГК РФ) должник с согласия кредитора может перевести свой долг на третье лицо, т.е. организация может передать с согласия своего кредитора свои обязательства (кредиторскую задолженность или задолженность по займам), учтенные на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", другим лицам. При этом передача долга совершается в той же форме, что и первоначальная сделка (в письменной - по договору купли - продажи), и называется делегацией долга. Перевод долга по кредиторской задолженности, возникшей по сделке, требующей государственной регистрации, также требует государственной регистрации (например, продажа недвижимости).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48