Рассмотрим порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств.

1. Продажа основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.

Прочие расходы организации по продаже объекта учитываются непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 (70) - отражены расходы по продаже объекта;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от выручки;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен результат от продажи;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражено получение денежных средств по сделке.

2. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма вклада участника в оценке, предусмотренной договором.

3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма вклада в оценке, установленной договором;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС с суммы превышения остаточной стоимости основных средств над оценкой вклада;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражено превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта

или

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.

4. Безвозмездная передача объектов основных средств (кроме муниципальных объектов):

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС от стоимости объекта;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки от передачи объекта.

5. Безвозмездная передача объектов основных средств, принадлежащих муниципальным органам власти:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 84, субсч. "Фонд социальной сферы" К-т сч. 91 - списана недоамортизированная часть стоимости объекта в уменьшение прибыли прошлых лет в части средств фонда социальной сферы, которые учитываются в составе данной прибыли обособленно.

6. Передача объектов основных средств стоимостью до 2000 руб., а также книг, брошюр и т.п. изданий в эксплуатацию.

Предлагается для учета переданных в эксплуатацию объектов стоимостью до 2000 руб. открыть новый забалансовый счет 021 "Малоценные основные средства, переданные в эксплуатацию":

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 01 - списана первоначальная стоимость объекта;

Д-т сч. 021 - отражена первоначальная стоимость объекта, переданного в эксплуатацию;

К-т сч. 021 - списана стоимость объекта при его ликвидации.

7. Ликвидация основных средств:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта;

Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи.

Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации и должна выполнять следующие функции:

рассмотрение результатов инвентаризации имущества и обязательств организации и представление предложений по распределению ее итогов руководителю организации;

участие в ликвидации объекта основных средств (осмотр объекта и установление его непригодности; установление причин его списания);

выявление лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта;

определение возвратных материалов и их оценка; контроль за изъятием из списанного объекта цветных и драгоценных металлов; подписание акта на списание основных средств формы N ОС-4 "Акт на списание основных средств" или N ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств").

При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования или реализации, а утиль - как вторичное сырье.

8. При выбытии основных средств по причине их обмена на другие виды основных средств или другое имущество в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Если основные средства обмениваются на основные средства или иное имущество по равной стоимости:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС от стоимости объектов;

Д-т сч. 08 (10, 58...) К-т сч. 60, 76 - оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства;

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 76 - произведен взаимозачет обязательств;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен результат от обмена основных средств;

Д-т сч. 76 (51) К-т сч. 51 (76) - отражено погашение остатка задолженности.

Наряду с продажей основных средств, их безвозмездной передачей и выбытием по другим причинам, следствием которых является их списание с баланса и передача права собственности на них, на практике имеет место выбытие основных средств без передачи права собственности - передача в аренду на определенный период, передача основных средств в залог и т.п. В данном случае они продолжают учитываться у организации - собственника на счете 01 "Основные средства". При выкупе объекта основных средств по окончании договора аренды (или ранее) его стоимость списывается с отражением данной операции в порядке, установленном для учета продажи основных средств.

3.7. Учет арендных и лизинговых операций

с основными средствами

3.7.1. Общие положения

Правовые отношения между юридическими лицами по передаче во временное владение и пользование объектов основных средств в Российской Федерации регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге".

Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или по временное пользование. Могут быть заключены договоры: проката имущества; аренды транспортных средств; аренды зданий и сооружений; аренды предприятия; финансовой аренды (лизинг).

В соответствии со ст.2 Федерального закона "О лизинге" под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета основные средства, полученные по договору аренды, учитываются арендатором за балансом. Данная норма не касается финансовой аренды - лизинга.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что операции по аренде и лизингу имущества объединяют следующие общие элементы:

сущность данных операций - передача в пользование имущества;

участники - арендодатель (лизингодатель) и арендатор (лизингополучатель);

объект договора - имущество;

платность - арендная плата (лизинговые платежи);

при учете объекта лизинга на балансе лизингодателя он учитывается лизингополучателем за балансом;

актив может использоваться одним или несколькими пользователями (возможны субаренда и сублизинг).

В то же время эти две сферы деятельности отличаются тем, что:

разновидностью аренды признается прокат имущества;

лизинг является видом деятельности и может осуществляться организацией только при наличии лицензии, полученной в установленном законодательством порядке;

аренда может рассматриваться не только как предмет деятельности организации;

участником лизинга является третье лицо - продавец имущества;

объектом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" организация может осуществлять определенные операции и учитывать результаты по ним как результаты по обычным (уставным) видам и предметам деятельности.

При этом виды деятельности организации, которые составляют обычный вид и предмет ее деятельности, определяются организацией самостоятельно исходя из их характеристик и влияния на результаты ее деятельности (постоянство в выполнении данного вида деятельности; доходы имеют существенный характер в общих доходах и т.п.).

При рассмотрении аренды как вида обычной деятельности организации необходимо исходить из наличия лицензии на данный вид деятельности. Так, лизинговая компания занята как основным (обычным) видом деятельности инвестированием средств в основные средства, которые затем передаются в аренду (лизинг) другим организациям - лизингополучателям.

Инвестиционные организации (риэлторские компании) занимаются операциями по финансированию строительства объектов, куплей - продажей жилого фонда, включая аренду помещений, которые рассматриваются ими для целей бухгалтерского учета как обычные виды деятельности.

Наряду с обычными видами деятельности организации могут осуществлять как предмет деятельности предоставление за плату во временное владение и пользование своих основных средств по договору аренды.

При классификации доходов на связанные с обычным видом деятельности организации и от предмета ее деятельности можно также ориентироваться на определение обычной деятельности, данное в МСФО N 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике", в соответствии с которым под обычной деятельностью понимается любая деятельность организации, являющаяся составной частью ее бизнеса (т.е. деятельность, направленная на получение дохода), а также связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее.

Таким образом, аренда основных средств может являться для организации как обычным (уставным) видом ее деятельности, так и предметом ее деятельности. Наряду с этим аренда, являясь разовой операцией, может быть операционной арендой и формировать операционный доход.

3.7.2. Учет операций по аренде основных средств,

являющейся предметом деятельности организации

Основные средства, переданные в аренду, учитываются на балансе арендодателя. Арендатор в данном случае учитывает полученные основные средства за балансом.

В соответствии с ПБУ 9/99 доход от аренды основных средств как предмета деятельности признается (отражается) в бухгалтерском учете организации - арендодателя как выручка, если имеют место одновременно следующие условия:

а) имеется право на выручку, которое вытекает из конкретного договора;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономической выгоды;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на объект аренды перешло от организации - арендодателя к организации - арендатору;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не соблюдено хотя бы одно из изложенных выше условий, доход по аренде (выручка по предмету деятельности) не может быть признан, а стоимость арендной платы отражается в бухгалтерском учете как:

дебиторская задолженность, которая учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" как оказанные услуги. Делается запись: Д-т сч. 45, К-т сч. 20;

полученная арендная плата в форме аванса учитывается организацией - арендодателем на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" либо на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при получении денежных средств или имущества в обмен) в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества.

При соблюдении указанных условий в бухгалтерском учете организации - арендодателя делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражен доход (выручка) в размере суммы арендной платы, причитающейся к получению согласно договору;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 (76) - отражен НДС от сумм выручки;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 60 и др. - списаны затраты по содержанию основных средств, сданных в аренду;

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 62 - погашена задолженность арендатором.

Организация - арендатор учитывает операции по аренде основных средств согласно данному договору в следующем порядке:

Д-т сч. 001 - отражена постановка на учет арендованных основных средств по договорной стоимости;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 76 - отражена арендная плата без НДС;

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - отражен НДС от арендной платы;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность по арендной плате.

При досрочном внесении арендной платы делаются следующие записи:

Д-т сч. 97 К-т сч. 51 - перечислена плата;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 98 - указанные расходы списаны по наступлении соответствующего отчетного периода на затраты;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 10, 12, 23 и др. - отражены расходы по содержанию и ремонту арендованных основных средств.

3.7.3. Учет операционных доходов и расходов

от сдачи имущества в аренду

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в состав операционных доходов и расходов организации - арендодателя включаются доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

При этом в бухгалтерском учете организации - арендатора делаются следующие записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 02 - отражена амортизация, начисленная по объектам, сданным в аренду;

Д-т сч. 91 К-т сч. 23, 76 - отражена сумма эксплуатационных расходов (электроэнергия, связь, отопление и т.п.), если они включены в состав арендной платы;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48