Рассмотрим порядок
отражения в учете операций по выбытию основных средств.
1. Продажа
основных средств:
Д-т сч. 01,
субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость
объекта;
Д-т сч. 02 К-т
сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый
результат с включением ее в состав прочих расходов.
Прочие расходы
организации по продаже объекта учитываются непосредственно на счете 91
"Прочие доходы и расходы".
Д-т сч. 91 К-т
сч. 76 (70) - отражены расходы по продаже объекта;
Д-т сч. 76 К-т
сч. 91 - отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от выручки;
Д-т сч. 91 (99)
К-т сч. 99 (91) - отражен результат от продажи;
Д-т сч. 51 К-т
сч. 76 - отражено получение денежных средств по сделке.
2. Передача
основных средств в качестве вклада в совместную деятельность:
Д-т сч. 01,
субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость
объекта;
Д-т сч. 02 К-т
сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый
результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 58 К-т
сч. 91 - отражена сумма вклада участника в оценке, предусмотренной договором.
3. Передача
основных средств в качестве вклада в уставный капитал:
Д-т сч. 01,
субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость
объекта;
Д-т сч. 02 К-т
сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый
результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 58 К-т
сч. 91 - отражена сумма вклада в оценке, установленной договором;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 68 - отражена задолженность по НДС с суммы превышения остаточной стоимости
основных средств над оценкой вклада;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 99 - отражено превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью
объекта
или
Д-т сч. 99 К-т
сч. 91 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с
включением ее в состав прочих расходов.
4. Безвозмездная
передача объектов основных средств (кроме муниципальных объектов):
Д-т сч. 01,
субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость
объекта;
Д-т сч. 02 К-т
сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый
результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 68 - отражена задолженность по НДС от стоимости объекта;
Д-т сч. 99 К-т
сч. 91 - списаны убытки от передачи объекта.
5. Безвозмездная
передача объектов основных средств, принадлежащих муниципальным органам власти:
Д-т сч. 01,
субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость
объекта;
Д-т сч. 02 К-т
сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый
результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 84,
субсч. "Фонд социальной сферы" К-т сч. 91 - списана
недоамортизированная часть стоимости объекта в уменьшение прибыли прошлых лет в
части средств фонда социальной сферы, которые учитываются в составе данной
прибыли обособленно.
6. Передача объектов
основных средств стоимостью до 2000 руб., а также книг, брошюр и т.п. изданий в
эксплуатацию.
Предлагается для
учета переданных в эксплуатацию объектов стоимостью до 2000 руб. открыть новый
забалансовый счет 021 "Малоценные основные средства, переданные в
эксплуатацию":
Д-т сч. 20, 23,
25, 26 и др. К-т сч. 01 - списана первоначальная стоимость объекта;
Д-т сч. 021 -
отражена первоначальная стоимость объекта, переданного в эксплуатацию;
К-т сч. 021 -
списана стоимость объекта при его ликвидации.
7. Ликвидация
основных средств:
Д-т сч. 01,
субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость
объекта;
Д-т сч. 02 К-т
сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый
результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 99 К-т
сч. 91 - списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта;
Д-т сч. 10 К-т
сч. 91 - отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи.
Ликвидация
объектов основных средств производится при участии постоянно действующей
инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом руководителя
организации и должна выполнять следующие функции:
рассмотрение
результатов инвентаризации имущества и обязательств организации и представление
предложений по распределению ее итогов руководителю организации;
участие в
ликвидации объекта основных средств (осмотр объекта и установление его
непригодности; установление причин его списания);
выявление лиц,
виновных в преждевременном выбытии объекта;
определение
возвратных материалов и их оценка; контроль за изъятием из списанного объекта
цветных и драгоценных металлов; подписание акта на списание основных средств
формы N ОС-4 "Акт на списание основных средств" или N ОС-4а "Акт
на списание автотранспортных средств").
При ликвидации
объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования
или реализации, а утиль - как вторичное сырье.
8. При выбытии
основных средств по причине их обмена на другие виды основных средств или
другое имущество в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
Если основные
средства обмениваются на основные средства или иное имущество по равной
стоимости:
Д-т сч. 01,
субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость
объекта;
Д-т сч. 02 К-т
сч. 01, субсч. 20 - отражена начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый
результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 76 К-т
сч. 91 - отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 68 - отражен НДС от стоимости объектов;
Д-т сч. 08 (10,
58...) К-т сч. 60, 76 - оприходованы основные средства и другие виды имущества,
полученные в обмен на основные средства;
Д-т сч. 60, 76 К-т
сч. 76 - произведен взаимозачет обязательств;
Д-т сч. 91 (99)
К-т сч. 99 (91) - отражен результат от обмена основных средств;
Д-т сч. 76 (51)
К-т сч. 51 (76) - отражено погашение остатка задолженности.
Наряду с
продажей основных средств, их безвозмездной передачей и выбытием по другим
причинам, следствием которых является их списание с баланса и передача права
собственности на них, на практике имеет место выбытие основных средств без
передачи права собственности - передача в аренду на определенный период,
передача основных средств в залог и т.п. В данном случае они продолжают
учитываться у организации - собственника на счете 01 "Основные
средства". При выкупе объекта основных средств по окончании договора
аренды (или ранее) его стоимость списывается с отражением данной операции в
порядке, установленном для учета продажи основных средств.
3.7. Учет
арендных и лизинговых операций
с основными
средствами
3.7.1. Общие
положения
Правовые
отношения между юридическими лицами по передаче во временное владение и
пользование объектов основных средств в Российской Федерации регулируются
Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 29 октября
1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге".
Согласно ст.606
ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или по временное пользование. Могут быть заключены
договоры: проката имущества; аренды транспортных средств; аренды зданий и
сооружений; аренды предприятия; финансовой аренды (лизинг).
В соответствии
со ст.2 Федерального закона "О лизинге" под лизингом понимается вид
инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на
основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную
плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных
договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Лизинговая сделка -
совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между
лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.
В соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета основные средства, полученные по договору
аренды, учитываются арендатором за балансом. Данная норма не касается
финансовой аренды - лизинга.
Таким образом,
можно сделать вывод о том, что операции по аренде и лизингу имущества
объединяют следующие общие элементы:
сущность данных
операций - передача в пользование имущества;
участники -
арендодатель (лизингодатель) и арендатор (лизингополучатель);
объект договора
- имущество;
платность -
арендная плата (лизинговые платежи);
при учете
объекта лизинга на балансе лизингодателя он учитывается лизингополучателем за
балансом;
актив может
использоваться одним или несколькими пользователями (возможны субаренда и
сублизинг).
В то же время
эти две сферы деятельности отличаются тем, что:
разновидностью
аренды признается прокат имущества;
лизинг является
видом деятельности и может осуществляться организацией только при наличии
лицензии, полученной в установленном законодательством порядке;
аренда может
рассматриваться не только как предмет деятельности организации;
участником
лизинга является третье лицо - продавец имущества;
объектом лизинга
не могут быть земельные участки и другие природные объекты.
В соответствии с
ПБУ 9/99 "Доходы организации" организация может осуществлять
определенные операции и учитывать результаты по ним как результаты по обычным
(уставным) видам и предметам деятельности.
При этом виды
деятельности организации, которые составляют обычный вид и предмет ее
деятельности, определяются организацией самостоятельно исходя из их
характеристик и влияния на результаты ее деятельности (постоянство в выполнении
данного вида деятельности; доходы имеют существенный характер в общих доходах и
т.п.).
При рассмотрении
аренды как вида обычной деятельности организации необходимо исходить из наличия
лицензии на данный вид деятельности. Так, лизинговая компания занята как
основным (обычным) видом деятельности инвестированием средств в основные
средства, которые затем передаются в аренду (лизинг) другим организациям -
лизингополучателям.
Инвестиционные
организации (риэлторские компании) занимаются операциями по финансированию
строительства объектов, куплей - продажей жилого фонда, включая аренду
помещений, которые рассматриваются ими для целей бухгалтерского учета как
обычные виды деятельности.
Наряду с
обычными видами деятельности организации могут осуществлять как предмет
деятельности предоставление за плату во временное владение и пользование своих
основных средств по договору аренды.
При
классификации доходов на связанные с обычным видом деятельности организации и
от предмета ее деятельности можно также ориентироваться на определение обычной
деятельности, данное в МСФО N 8 "Чистая прибыль или убыток за период,
фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике", в соответствии с
которым под обычной деятельностью понимается любая деятельность организации,
являющаяся составной частью ее бизнеса (т.е. деятельность, направленная на
получение дохода), а также связанная с ней деятельность, которой компания
занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из
нее.
Таким образом,
аренда основных средств может являться для организации как обычным (уставным)
видом ее деятельности, так и предметом ее деятельности. Наряду с этим аренда,
являясь разовой операцией, может быть операционной арендой и формировать
операционный доход.
3.7.2. Учет
операций по аренде основных средств,
являющейся
предметом деятельности организации
Основные
средства, переданные в аренду, учитываются на балансе арендодателя. Арендатор в
данном случае учитывает полученные основные средства за балансом.
В соответствии с
ПБУ 9/99 доход от аренды основных средств как предмета деятельности признается
(отражается) в бухгалтерском учете организации - арендодателя как выручка, если
имеют место одновременно следующие условия:
а) имеется право
на выручку, которое вытекает из конкретного договора;
б) сумма выручки
может быть определена;
в) имеется
уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение
экономической выгоды;
г) право
собственности (владения, пользования и распоряжения) на объект аренды перешло
от организации - арендодателя к организации - арендатору;
д) расходы,
которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть
определены.
Если не
соблюдено хотя бы одно из изложенных выше условий, доход по аренде (выручка по
предмету деятельности) не может быть признан, а стоимость арендной платы
отражается в бухгалтерском учете как:
дебиторская
задолженность, которая учитывается на счете 45 "Товары отгруженные"
как оказанные услуги. Делается запись: Д-т сч. 45, К-т сч. 20;
полученная
арендная плата в форме аванса учитывается организацией - арендодателем на счете
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" либо на счете 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при получении денежных
средств или имущества в обмен) в корреспонденции с дебетом счетов учета
имущества.
При соблюдении
указанных условий в бухгалтерском учете организации - арендодателя делаются
следующие записи:
Д-т сч. 62 К-т
сч. 90 - отражен доход (выручка) в размере суммы арендной платы, причитающейся
к получению согласно договору;
Д-т сч. 90 К-т
сч. 68 (76) - отражен НДС от сумм выручки;
Д-т сч. 90 К-т
сч. 20, 60 и др. - списаны затраты по содержанию основных средств, сданных в
аренду;
Д-т сч. 51 и др.
К-т сч. 62 - погашена задолженность арендатором.
Организация -
арендатор учитывает операции по аренде основных средств согласно данному
договору в следующем порядке:
Д-т сч. 001 -
отражена постановка на учет арендованных основных средств по договорной
стоимости;
Д-т сч. 20, 23 и
др. К-т сч. 76 - отражена арендная плата без НДС;
Д-т сч. 19 К-т
сч. 76 - отражен НДС от арендной платы;
Д-т сч. 76 К-т
сч. 51 - погашена задолженность по арендной плате.
При досрочном
внесении арендной платы делаются следующие записи:
Д-т сч. 97 К-т
сч. 51 - перечислена плата;
Д-т сч. 20, 23 и
др. К-т сч. 98 - указанные расходы списаны по наступлении соответствующего
отчетного периода на затраты;
Д-т сч. 20, 23 и
др. К-т сч. 10, 12, 23 и др. - отражены расходы по содержанию и ремонту
арендованных основных средств.
3.7.3. Учет
операционных доходов и расходов
от сдачи
имущества в аренду
Согласно ПБУ
9/99 и ПБУ 10/99 в состав операционных доходов и расходов организации -
арендодателя включаются доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.
При этом в
бухгалтерском учете организации - арендатора делаются следующие записи:
Д-т сч. 91 К-т
сч. 02 - отражена амортизация, начисленная по объектам, сданным в аренду;
Д-т сч. 91 К-т
сч. 23, 76 - отражена сумма эксплуатационных расходов (электроэнергия, связь,
отопление и т.п.), если они включены в состав арендной платы;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48
|