Д 01 - К 08 13 000 — определена балансовая стоимость основного средства,

Д 68-2 - К 19-1 2 340 — осуществлен зачет с бюджетом по НДС,

Всякое принятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться в производстве и на него начисляется амортизация. Ежемесячно (на следующий же месяц после приемки в эксплуатацию) в себестоимость изготавливаемой продукции будет переходить часть стоимости данного основного средства:

Д20,25,26,44-К 02,

Как только сумма амортизации (на счете 02 «Амортизация основных средств») сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на счете 01 «Основные средства»), амортизация больше не начисляется. Основное средство начинает приносить чистую прибыль. Если оно при этом уже потеряло свои технические характеристики или финансовую полезность, его можно списать по акту:

Д 02 - К 01 — погашена балансовая стоимость основного средства при его списании.

Если основное средство не может быть использовано по причине потери технических свойств до полного начисления амортизации, его остаточная стоимость при составлении акта о выбытии должна быть отнесена на внереализационные расходы. Перечень проводок в этом случае выглядит следующим образом:

Д 02 - К 01 — определена остаточная стоимость основного средства при его списании;

Д 91 - К 01 — отнесена остаточная стоимость основного средства на прочие расходы,

В общем случае выбытие основного средства может сопровождаться дополнительными расходами, связанными с его разборкой, а также появлением возвратных отходов и деталей, которые могут быть использованы в производственном процессе. Такие отходы принимаются на учет по цене их возможного использования в качестве сырья, материалов, запасных частей или топлива. Совокупность бухгалтерских проводок будет следующей:

Д 02 - К 01 — определена остаточная стоимость основного средства при его списании;

Д 91 - К 01 — отнесена остаточная стоимость основного средства на прочие расходы;

Д 91 - К 70,69, 76 — учтены дополнительные расходы по разборке основного средства;

Д 10 - К 91 — приняты на склад возвратные отходы по цене возможного использования;

Д 91 - К 99 — определен финансовый результат (прибыль) от операции выбытия основного средства,

Все затраты, связанные с профилактическими мероприятиями, относятся на расходы предприятия. В бухгалтерском учете они отражаются совокупностью следующих проводок:

Д 20,25,26,44- К 10, 21,69, 70,76,

Основное средство в бухгалтерском учете характеризуется: балансовой стоимостью (суммой на счете 01), величиной накопленной амортизации (суммой на счете 02), остаточной стоимостью (разницей сумм на счетах 01 и 02).

Нормативные документы в ряде случаев устанавливают возможность изменения стоимости основных средств, особенно в условиях инфляции. Изменения (индексации) часто проводятся на основе приказов и распоряжений государственных органов. Но могут осуществляться согласно распоряжениям руководства предприятия, но не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года). При пересчете меняется и балансовая стоимость, и сумма амортизации, и остаточная стоимость основного средства.

В бухгалтерском учете индексация оформляется следующим образом. Пусть на балансе числится основное средство с характеристиками:

счет 01 — балансовая стоимость (БС);

счет 02  — сумма амортизации (СА);

разница между суммами на счетах 01 и 02  — остаточная стоимость (ОС).

В соответствии с приказом Минфина РФ определен коэффициент индексации основного средства Ки = 3, тогда изменение их стоимости осуществляется с помощью таких проводок:

Д 01 - К 83 — на сумму БС х (Ки - 1);

Д 83 - К 02 — на сумму СА х (Ки -1).

Переоценка объектов основных средств может проводиться по восстановительной стоимости с применением индекса инфляции или прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам.

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В форме №1 «Бухгалтерский баланс» в первом разделе актива «Внеоборотные активы» основные средства учитываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость – сумма износа).

Б7. В1. ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов». Понятие, оценка и порядок учета НМА

Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91 н

Общие положения

ПБУ 14/00 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Для целей ПБУ 14/00 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской федерации).

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

-линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования, причем начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

-при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет в рамках ведения бухгалтерского учета, и на десять лет в рамках налогового учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Списание нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Все расходы собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем по акту переводятся на счет 04 «Нематериальные активы». В простейшем случае при приобретении нематериального актива делаются следующие проводки:

Д 76 - К 51 — перечислена сумма платы правообладателю;

Д 08 - К 76 — отражена сумма вложений в нематериальный актив (без НДС);

Д 19-2 - К 76 — учтена сумма НДС по вложениям в нематериальный актив;

Д 08 - К 10 — отражены материальные затраты при доработке нематериального актива;

Д 08 - К70— учтены трудовые затраты по доведению нематериального актива;

Д 08 - К 69 — отражены суммы отчислений в социальные фонды от величины трудовых затрат по доработке нематериального актива;

Д 04 - К 08 — определена балансовая стоимость нематериального актива (акт приемки);

Д 68-2 - К 19-2 — осуществлен зачет с бюджетом по оплаченному НДС,

Создание нематериального актива на предприятии может быть отражено в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 60 - К 51— оплачено поставщику материальных ресурсов;

Д 10 - К 60 — отражена сумма приобретенных материалов без НДС;

Д 19-3 - К 60 — учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д 08 - К 10 — отражены материальные затраты при создании нематериального актива;

Д 08 - К 70 — учтены трудовые затраты при создании нематериального актива;

Д 08 - К 69 — осуществлены отчисления в социальные фонды от величины трудовых затрат при создании нематериального актива;

Д 08 - К 51 — оплачено государственным органам за регистрацию актива;

Д 04 - К 08 — отражена балансовая стоимость нематериального актива {акт приемки);

Д 68-2 - К 19-3 -— проведен зачет с бюджетом по оплаченному НДС по материалам.

Акт приемки составляется на дату получения удостоверяющих документов. В учете производятся, например, следующие записи:

Начисление амортизации нематериального актива в первом подходе оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д20,23,25,26,44-К 05

Когда на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» накопится сумма амортизации, равная балансовой стоимости нематериального актива, в дальнейшем амортизационные отчисления не делаются. Нематериальный актив с этого момента приносит «чистый доход». Если при этом он утратил свою актуальность, то может быть списан по акту.

Во втором подходе начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47