В соответствии с ПБУ 10/99-расходы признаются в бухгалтерском учете при
наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расходов может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала
актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).
Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из
указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской
задолженностью.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения
получить выручку (операционные или иные доходы), и от формы осуществления
расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с допущением временной определенности
фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в
котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и
иной формы осуществления.
Если организацией
принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной
формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения
задолженности.
Сводной формой
отчетности является № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Расходы
признаются в отчете о прибылях и убытках:
- с учетом связи
между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и
расходов);
- путем их
обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы
обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда
связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем;
- по расходам,
признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение
экономических выгод или поступление активов;
- независимо от
того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
- когда возникают
обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
В пояснительной записке к годовому отчету отражаются:
- расходы, включенные в себестоимость;
- расходы, не включенные в себестоимость (штрафы, пени, убытки, потери
сверх норм и т.д.).
Учет затрат по видам необходим для расчета себестоимости продукции, для
расчета налога на прибыль, для формирования цены на продукцию.
Нормативная база:
1. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в
иностранной валюте». ПБУ № 3/2000- Утверждено приказом Минфина РФ от 1
10.01.2000 г. №2н.
2. Методические
рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.
Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 50н.
3. Федеральный
закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.95
г. № 157-ФЗ.
4. «О порядке
обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной
выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном
рынке Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 29.06.92 г. № 7 (в
ред. последующих изменений и дополнений).
5. «Об изменении
порядка обязательной продажи части валютной выручки». Указ Президента Российской
Федерации от 15.03.99 г. № 334.
6. «О валютном
регулировании и валютном контроле». Закон РФ от 09.10.92 № 3615.
7. «О покупке
юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей
за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной
собственности». Указание Центробанка РФ от 30.12.99 № 721-У.
8. «О порядке
выдачи заключений об обоснованности платежей в иностранной валюте по договорам
о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной
собственности». Инструкция Федеральной службы РФ по валютному и экспортному контролю
№ 03-26/493 и Центробанка РФ № 88-И от 10.02.2000 г.
9. «О порядке
осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами
импортируемых товаров». Инструкция Центробанка РФ и Государственного таможенного
комитета РФ от 04.10.2000 г. № 01-14/28644/01-Н.
10. «О
первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской
Федерации». Указ Президента РФ от 21.11.95 г. №1163.
Импортом
называется акт ввоза на территорию России подконтрольных грузов из-за рубежа.
Порядок учета
импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками
(инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания
учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом
доставки.
Если по условиям
контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию,
то учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.
Поступающие
импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает
в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной
валюте (обычно за границей) и в рублях.
К накладным
расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, хранению
на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и
комиссионные, таможенные сборы в инвалюте. Накладные расходы в рублях состоят
из расходов по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественной убыли в
пределах установленных норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в рублях.
Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных
расходов в инвалюте, оплаченных за границей.
На таможне
импортер платит по товару НДС в размере 10 или 20% от облагаемой базы,
состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по
товару.
Порядок
осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами
импортируемых товаров определен совместной Инструкцией Центрального банка РФ и
Государственного таможенного комитета РФ от 04.10.2000 г. («О порядке
осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами
импортируемых товаров». Инструкция Центробанка РФ и Государственного таможенного
комитета РФ от 04.10.2000 г. № 01-14/28644/01-Н.). Эта Инструкция введена в действие
с 1 января 2001 г. В ней указаны основные документы, по которым осуществляется
валютный контроль (паспорт импортной сделки, досье по импортной сделке,
карточка платежа, учетная карточка импортируемых товаров, ведомость банковского
контроля и отчет об операциях по импортным контрактам), приведены формы этих
документов, указан порядок осуществления валютного контроля.
Синтетический
учет расчетов с поставщиками по оплате импортных товаров осуществляется на
счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет этих
расчетов ведется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу.
Для формирования
информации о покупной стоимости импортных товаров целесообразно использовать
синтетический счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
открыв к нему субсчет 2 «Приобретение импортных товаров». Аналитический учет по
этому субсчету ведут по партиям и видам товаров.
Учет расчетов за
услуги по доставке товаров следует осуществлять на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчета: 1 «Расчеты в рублях» и 2
«Расчеты в иностранной валюте».
Учет расчетов с
бюджетом по таможенной пошлине, акцизам и НДС осуществляют на субсчетах
«Расчеты по импортной таможенной пошлине», «Расчеты по акцизам» и «Расчеты по
НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В частном случае,
если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного
товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в
налоговом учете организации-импортера следующим образом:
Д 41-52 - К 60-2 — отражена
контрактная стоимость товара;
Д 60-2 - К 52-2 — перечислено
иностранному поставщику;
Д 60-2 - К 91 — определена курсовая
разница по расчетам с поставщиком (±);
Д41-51-К68 — начислена таможенная
пошлина;
Д 41-51 - К 68 — начислен рублевый
таможенный сбор;
Д 41-52 - К 68 — определена сумма
валютного таможенного сбора;
Д 68 - К 51 — перечислена таможенная
пошлина и рублевый таможенный сбор;
Д 68 - К 52-2 — переведен валютный
таможенный сбор;
Д 19 - К 68 — начислен НДС на
импортный товар;
Д 68 - К 51 — уплачен НДС, Д 68 -К 19
— предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне,
где счет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»; субсчет 41-51 «Рублевые затраты»;
субсчет 41-52 «Валютные затраты»; счет 51 «Расчетные счета»;
субсчет 52-2 «Текущий валютный счет»;
субсчет 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам»; счет
68 «Расчеты по налогам и сборам».
После выпуска
товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует,
оформляя постановку на учет в качестве соответствующего актива (например,
материалов или товаров):
Д 76-1 - К 51 — оплачены транспортные
расходы;
Д 41 -51 - К 76-1 — учтены
транспортные расходы без НДС;
Д 19 - К 76-1 — отражен НДС по
транспортным расходам;
Д10,41-1-К41-51— списаны рублевые
затраты при приемке импортного товара на учет;
Д 10, 41-1 - К 41-52 — списаны валютные
затраты при приемке импортного товара на учет;
Д 41-52 - К 91 — учтена курсовая
валютная разница по субсчету 41-52 (±);
Д 68 - К 19 — предъявлена к зачету
сумма НДС, уплаченная при доставке,
где счет 10
«Материалы»; счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»; субсчет 41-1 «Товары на складах»; субсчет 41-51 «Рублевые затраты»;
субсчет 41-52 «Валютные затраты»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 68 «Расчеты
по налогам и сборам»; субсчет 76-1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
отечественными»; счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если товар,
ввозимый на таможенную территорию России, подакцизный, то (как отмечено в п.
12.6) декларант при таможенном оформлении обязан заплатить сумму акциза. Для
товара, по которому установлена специфическая ставка, базой для начисления
суммы акциза служит натуральный (объемный) показатель. Для товара, по которому
установлена адвалорная (процентная) ставка, базой для начисления суммы акциза
служит величина, включающая в себя таможенную стоимость товара и таможенную
пошлину (услуги, за которые уплачиваются таможенные сборы, акцизом не облагаются):
Ба = Ст+Тп, (1)
где Ба — база для начисления акциза;
Ст. —
таможенная стоимость товара;
Тп —
таможенная пошлина.
Базой для расчета
налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении такого товара служит
величина, включающая таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и сумму
акциза (услуги, за которые осуществляются таможенные сборы. НДС не облагаются):
Бндс = Ст+Тп+Са, (2)
где Бндс — база для начисления
налога на добавленную стоимость;
Ст—
таможенная стоимость товара;
Тп —
таможенная пошлина;
Са
—сумма акциза.
Аудит импортных
операций обладает спецификой, позволяющей выделить его в отдельное направление.
Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на
порядок отражения данной деятельности в бухгалтерском учете:
большая продолжительность
осуществления операций по экспорту и импорту товара во времени вследствие
значительного расстояния между покупателем и продавцом товара;
необходимость пересечения
товаром таможенной границы РФ;
осуществление расчетов в
иностранной валюте;
сопряженность продвижения
товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба
участника внешнеэкономической сделки;
наличие большого числа
мест возникновения затрат.
Программа аудита импортных
операций предусматривает следующие процедуры:
анализ документов
(контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных
товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской
или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
проверку порядка
формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в
результате совершения импортных операций;
проверку перехода права
собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с
международным правом, экспортными или импортными контрактами);
проверку существования,
точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на
таможне.
проверку возмещения НДС
при экспорте товаров
аудит внешнеэкономических
операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);
проверку порядка отражения
задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам.
Для учета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры используют забалансовый
счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Принятые товары учитывают на счете 004
в ценах, предусмотренных приемо- сдаточными актами. Реализованные товары
списывают со счета 004.
Аналитический учет по счету 004 ведут по видам товаров и организациям
(лицам) - комитентам.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором.
Этот счет используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных
в приемо-сдаточных актах,
Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по
видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.
Типовая корреспонденция
счетов по отражению наличия и движения товаров, принятых на комиссию
При комиссионной
продаже товаров у комитента учет осуществляется в следующем порядке.
Для учета товара
или готовой продукции, переданных комиссионеру, используют счет 45 «Товары
отгруженные». Переданные комиссионеру товары или готовую продукцию списывают со
счетов 43. «Готовая продукция» или 41 «Товары» в дебет счета 45.
Продажу товара
(по отчету комиссионера) отражают по дебету счетов 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи».
Полученные от
комиссионера денежные средства за проданный им товар (готовую продукцию)
отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и др.) и кредиту счета
76. Проданные товары списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90. Начисление
НДС с оборотов по реализации товаров отражают по дебету счета 90 и кредиту
счета 68 (или 76).
Сумму
вознаграждения, выплачиваемую комитентом за оказанные посреднические услуги,
комитент относит на издержки обращения (дебет счета 44, кредит счета 76). Начисленная
сумма вознаграждения должна быть включена в оборот по продаже, и поэтому ее
вместе с начисленным НДС на эту сумму (дебет счета 19, кредит счета 76)
списывают с кредита счета 76 в дебет счета 90.
Сумму НДС,
начисленную по комиссионному вознаграждению, принимают в зачет НДС за оказанную
посредническую услугу и списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68. Издержки
обращения списывают с кредита счета 44 в дебет счета 90.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47
|
Знание — сила. Библиотека научных работ.
Ответы на вопросы к гос экзамену по бух учету (2006г.) 
Наверх