Итоги по активу и по пассиву баланса часто называют «валютой баланса».
Внимательное рассмотрение баланса по его разделам позволяет дать более тонкое
его толкование, заключающееся в следующем. Как определено в ГК РФ, в составе
активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет права собственности, и
есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договоры с
другими субъектами имущественных взаимоотношений. С юридической точки зрения
налицо две группы отношений: вещные и обязательственные. Обязательства
предприятия носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами
перед собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая
— является обязательствами перед другими юридическими и физическими лицами.
Таким образом, более точным уравнением бухгалтерского баланса является
следующее:
Активы = Капитал + Обязательства.
Данному уравнению
соответствует и форма представления разделов баланса. Вместе с тем ГК РФ при
расчетах предприятия с кредиторами устанавливает для собственников последнюю
очередь. Приоритет отдается погашению обязательств перед персоналом, бюджетом,
а затем перед прочими физическими и юридическими лицами, и лишь из оставшихся
после этого средств осуществляются выплаты учредителям. Поэтому капитал целесообразно
трактовать как сумму, которая останется у предприятия после расчетов по
обязательствам перед всеми кредиторами, кроме учредителей.
С позиций бухгалтерского учета приведенное уравнение означает, что в
активе баланса может отражаться и имущество предприятия, и дебиторские задолженности,
из которых можно извлечь экономические выгоды. Каждый вид имущества и
конкретная дебиторская задолженность должны быть оценены индивидуально. Самым
сложным моментом в такой оценке является определение стоимости нематериальных
активов, так как их отчуждение ограничено рамками патентного законодательства и
авторского права.
Обязательства и резервы
(которые могут быть отнесены к специфическому виду обязательств) с точки зрения
учета тоже должны быть оценены индивидуально. Например, резервы на выплату
вознаграждений за выслугу лет или отчисления в социальные фонды должны быть
включены в состав обязательств, а резервы на проведение текущего ремонта
основных средств, скорее всего, нет.
Таким образом, капитал в бухгалтерском учете отражает разницу между индивидуально
оцененными активами и обязательствами.
Балансы бывают
внутренними и внешними. Внутренние составляются по распоряжениям руководства и
учредителей предприятия и используются для внутренних целей. Они могут быть
рассчитаны на любую дату. Внешние балансы регламентируются законодательством и
формируются на 1-й квартал, на полугодие, на 9 месяцев и на год. Они предоставляются
в налоговую инспекцию, во внебюджетные фонды, в банки и кредитные организации,
в органы статистики, в налоговую полицию (по требованию).
В качестве
приложения к балансу оформляется сопутствующая отчетность, которая дает
расширенное представление о финансово-экономическом положении предприятия и о
выполнении им своих обязательств перед бюджетами разных уровней, внебюджетными
фондами и перед кредиторами.
Некоторые фирмы,
разрабатывающие бухгалтерские программы для использования на персональных
компьютерах, создают одновременно отдельные подсистемы или особые подпрограммы,
предназначенные для формирования электронной (и бумажной) отчетности
предприятия, в которых обычно представлены все формы бланков. Эти подпрограммы
имеют блоки проверки данных, вписанных в формы и бланки бухгалтерских и налоговых
отчетов, поэтому часто применяются в налоговых инспекциях в качестве 'средств
контроля финансовой отчетности предприятий.
К отчетности
промежуточных периодов предъявляются менее строгие требования по количеству
включаемых форм. Субъекты малого предпринимательства, которые не используют
упрощенную систему налогообложения и которые не обязаны иметь аудиторское
заключение, имеют право предоставлять отчетность только по формам №1и№2.
Поскольку балансы
и отчеты организаций являются объектом статистических исследований, которые
используются при составлении финансово-экономических планов государства, то они
должны содержать некоторые обязательные реквизиты: название формы, наименование
организации, идентификационный номер налогоплательщика, адрес организации,
форму собственности и другие данные. Суммы, отражаемые в отчетах, могут быть
представлены в тыс. или млн. руб., что должно быть четко оговорено и
подтверждено специальным кодом.
Кредит в широком смысле — это
система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной
или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях
последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного
имущества и, как правило, с уплатой процентов за временной пользование переданным
имуществом.
Различают банковский
кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит — это выданные
банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и
определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк
имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий
кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки
уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо
денег могут быть вещи.
В отличие от
банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных
средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не
располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью
систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и
решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.
Порядок выдачи и
погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе
кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и
порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок
их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения
обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов
и т.п.
Для учета
операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные
ссуды и займы — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
Учет кредитов банка
В зависимости от
целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и
долгосрочный кредиты.
Краткосрочный
кредит выдается
на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и
предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный
кредит используется на цели производственного и социального развития
организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования
производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.
Для получения
кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных
документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных,
подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.
Банки и другие
кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций
дифференцированно — в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом
складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.
Конкретные
процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие
условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.
На договорной
основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других
счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты
за хранение денежных средств в банке.
В соответствии с
Положением о составе затрат (3, п. «с») затраты на оплату процентов по
полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением
основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов,
учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов
за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и
подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных
работ и оказанных услуг.
Для целей
налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам, не
принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки,
установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые
получены в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной
валюте. Из приведенного текста следует, что затраты на оплату процентов по
коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических
расходов.
Вновь
устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации
коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные
договоры, а также на ранее . заключенные договоры, в которых предусматривается
изменение процентной ставки.
Для учета операций
по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со
счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету счетов
в корреспонденции по счетам денежных средств.
Например,
зачисление на расчетный счет полученной краткосрочной ссуды оформляется
бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66,
а погашение с расчетного счета — обратной записью.
На сумму
начисленных процентов по полученным кредитам дебетуют счета издержек
производства и обращения и использованной прибыли и кредитуют счета 66 и 67.
При этом в аналитическом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процентов по
нему учитываются обособленно.
В соответствии с
п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета (3) задолженность по кредитам и
займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного
периода процентов к уплате.
Затраты на оплату
процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за
приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги
относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и
оказанных услуг.
В соответствии с
ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91
«Прочие доходы и расходы». Этот же порядок учета начисленных процентов предусмотрен
новым Планом счетов.
Начисленные
организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету
счета 51 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На отдельных
субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» учитывают расчеты с банками по операции
учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.
Указанные
операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51
«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных
средств), счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной
организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).
Операция учета
(дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании
извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по
дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской
задолженности.
При возврате
организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной
организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств,
из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком
по векселю своих обязательств по. платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют
счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная
просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской
задолженности. Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам,
банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном
аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно
контролировать их образование и покрытие. Аналитический учет дисконтированных
векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет
(дисконтирование) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и
отдельным векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и
векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности
которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.
Учет займов
Организации могут
получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций
трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и
другие обязательства. Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам». На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на
втором — на срок более 1 года.
Поступление средств
от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также
по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если ценные
бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то
разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета
98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока
займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации
размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой
размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в
течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие
доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.
Причитающиеся
проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету
счетов учета источников выплат: по дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов,
если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных
активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов
и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные
проценты по займам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от сумм займов.
Расходы,
связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета
91с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При
погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с
кредита денежных счетов.
Поступившие
денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или
вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего
имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита
счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по
дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47
|