Д 77 - К 68 — зачтена доля отложенного налогового обязательства.

Очевидно, что такой подход определения налога на прибыль крайне неудобен.

Кроме налога на прибыль, такой же проводкой (Д 99 - К 68) описываются операции начислению штрафов и пени за неполное или несвоевременное исполнение предприятием своих обязательств перед бюджетом. Аналогичными записями отражаются ты штрафов и пени, которые предъявляют фонды социального страхования и обеспечения:

Д 99 - К 69 — начислены штрафы и пени в социальные фонды,

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При подведении годового итога хозяйственной деятельности после выверки всех межуточных финансовых результатов и уточнения суммы налога на прибыль сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» переводится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 - К 84 — определена сумма нераспределенной прибыли;

Д 84 - К 99 — отражена сумма непокрытого убытка.

Б18. В1. ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов». Понятие, оценка, порядок отражения в бухгалтерском учете заготовления запасов

Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н

ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Для целей ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Б18. В2. Учет и аудит арендных операций с отдельными объектами основных средств

Основные средства — это средства, участвующие в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашивающиеся постепенно. К ним относятся:

• здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения и другие основные средства (фонды библиотек, архивов и музеев; киноматериалы);

• произведения изобразительных искусств и т.п. В составе основных средств учитываются:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель;

• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

Кроме того, в основных средствах числится малоценный производственный и хозяйственный инвентарь длительного использования.

Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается начислением амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат целям его создания, называется сроком их полезного использования. Правила бухгалтерского учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. № 26н (в редакции от 18.05.2002 г.).

Объекты основных средств могут предоставляться одним предприятием другому во временное владение и (или) пользование в соответствии с различными договорами, имеющими форму аренды (имущественного найма).

Под арендой понимается получение арендатором на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. Участники договора именуются как арендатор и арендодатель.

Пример. Вариант со следующими условиями: после передачи объекта основных средств в аренду право собственности на него остается у арендодателя, у которого предоставление предметов в аренду является операционным видом деятельности предприятия. В этом варианте амортизацию на данный объект начисляет арендодатель. Он учитывает сумму амортизационных отчислений в виде операционных расходов.

Учет у арендодателя

Д 01-2-К01-1 — отражена передача объекта основных средств в аренду;

Д 76 - К 91 — учтена ежемесячная сумма причитающейся к получению арендной платы;

Д 91 - К 02 — начислена ежемесячная сумма амортизации объекта; .

Д 91 - К 68 — отражена причитающаяся бюджету сумма НДС по арендной плате;

Д 51 - К 76 — поступила текущая сумма арендной платы;

Д 68 - К 51 — перечислена в бюджет сумма НДС;

Д 91 - К 99 — подведен ежемесячный итог от сдачи объекта основных средств в аренду;

Д 01-1-К01-2 — отражен возврат объекта из аренды,

где субсчет 01-1 «Объект основных средств в эксплуатации»; субсчет 01-2 «Объект основных средств, сданный в аренду»; счет 02 «Амортизация основных средств»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 99 «Прибыли и убытки»,

Смысл совокупности представленных проводок — в описании следующего. Арендодатель переводит объект на другой учетный субсчет. В течение всего срока действия договора он получает доходы в виде арендных платежей, из которых платит НДС и погашает суммы амортизации данного объекта.

Учет у арендатора

Д 001 — поступил арендованный объект основных средств;

Д 20, 26, 44 - К 76 — отражена задолженность по текущему арендному платежу (без НДС);

Д 19 - К 76 — учтен НДС по текущему арендному платежу;

Д 76 - К 51 — перечислена арендная плата;

• К 001 — объект основных средств возвращен арендодателю,

где забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»; счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; счет 20 «Основное производство»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 44 «Расходы на продажу»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Смысл совокупности проводок у арендатора — они отражают постановку арендованного объекта на забалансовый учет, начисление текущих арендных платежей (с учетом НДС) и их перечисление арендодателю.

Арендные взаимоотношения сторон регламентируются главой 34 ГК РФ. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель обязан за свой счет проводить капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества, если иное не установлено законом или договором. Согласно ст. 318 НК РФ, налоговый учет у арендатора может быть закодирован с помощью таких проводок.

Получение основных средств в аренду