Корректировка
не полностью или излишне списанных общепроизводственных расходов
В конце отчетного
периода определяют конечное сальдо по счетам «Общепроизводственные расходы» и
«Списанные общепроизводственные расходы». Эти счета закрывают
(«Общепроизводственные расходы»—по фактическим суммам, «Списанные общепроизводственные
расходы» — по расчетным данным в соответствии с нормативным коэффициентом).
В нашем случае
разность в 500 ДЕ (69 700 ДЕ - 69 200 ДЕ) — это излишне списанные
общепроизводственные расходы, их относят на кредит счета «Себестоимость
реализованной продукции». Если бы общепроизводственные расходы были списаны не
полностью (остаток на счете «Списанные общепроизводственные расходы» был бы
меньше остатка на счете «Общепроизводственные расходы»), то разность следовало
бы записать по дебету счета «Себестоимость реализованной продукции».
«Списанные общепроизводственные расходы» 69 700
«Себестоимость реализованной продукции» 500
«Общепроизводственные расходы» 69 200
Если разность в
500 ДЕ существенна для данной компании, то ее можно распределить между счетами:
«Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Себестоимость реализованной
продукции» пропорционально остаткам на счетах на конец периода (остаток по
счету до проведения корректировок). В этом случае проводка выглядела бы
следующим образом:
«Списанные общепроизводственные расходы» 69 700
«Незавершенное
производство» 135
« Готовая продукция
» 33
«Себестоимость реализованной
продукции» 332
«Общепроизводственные
расходы» 69 200
Определение
себестоимости единицы продукции при позаказном методе—довольно простая процедура.
Когда заказ выполнен, все затраты суммируют. В данном примере на заказ 16F было затрачено 194 000 ДЕ. Он
состоит из 11 изделий, поэтому себестоимость единицы произведенной продукции
равна 17 636,36 ДЕ (194 000 ДЕ: 11). Корректировка, связанная с распределением
общепроизводственных расходов, уменьшает себестоимость единицы реализованной
продукции на 45,45 ДЕ, и таким образом себестоимость единицы реализованной
продукции составляет 17590,91 ДЕ.
Основные
нормативные документы:
1.
Положение
по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом
Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
оргавизации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.ЭДг. № ЗЗн.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ
4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07,99 г. № 43н.
2.
«О формах
бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
3.
Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены
приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
4.
«О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах
используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому, счету могут быть открыты
субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых
прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные
расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного
года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и
кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и
расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 91 -9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату
счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними
записями на субсчет 91-9.
Внереализационными доходами и расходами являются:
• штрафы, пени,
неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;
• активы,
полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в
возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых
лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лёг, признанные в отчетном
году;
• суммы
кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности;
• курсовые
разницы;
• сумма дооценки
и уценки активов;
• перечисление
средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление
спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий
культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие
внереализационные доходы и расходы.
Поступления от
уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных
средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные
организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных
средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов
от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).
Прибыль прошлых
лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной
бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и
возмещение причиненных организации убытков.
Суммы
кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности
истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская Задолженность,
по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет
средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.
Положительные
курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими
бухгалтерскими записями:
дебет счета 58
«Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);
дебет счетов 50
«Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);
дебет счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других
счетов;
кредит счета 91,,
По задолженности
перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по
кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Отрицательные
курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к
положительной курсовой разнице.
Суммы дооценки активов
списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов
оформляется обратной бухгалтерской записью.
Активы,
полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению
бухгалтерского учета с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99
указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане
счетов на счете 98 «Доходы будущих периодов».
В дебет счета 91
с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной
деятельностью, осуществлением мероприятий, — спорта, отдыха, развлечений,
культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Прочие
внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих
счетов в момент их выявления на счет 91.
Например, затраты
по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита
счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных
полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму
затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
Аудит
внереализационной деятельности.
Предмет проверки: отражение на счете 99
реально полученных прибылей и убытков.
Аудиторские
процедуры:
1) проверка того,
что:
- в организации ведется раздельный
учет прибыли (убытка), полученной (полученного) в результате осуществления внереализационной
деятельности;
- аналитический
учет по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет получить следующие группировки
данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с
установленными требованиями;
2) проверка
правильности отражения на счете 99 «Прибыли и убытки» финансового результата от
реализации и прочего выбытия основных средств, реализации прочих активов
(использовать данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации
продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы»,
«Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» и др.);
3) проверка
включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытка), выявленной в
отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;
4) оценка
правильности и обоснованности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек и
прочих финансовых санкций за нарушение условий по хозяйственным договорам (как
в составе доходов, так и в составе расходов).
Нормативная база:
1. Положение по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте». Утверждено приказом МинфинаРФ от 10.61.2000 г: № 2н.
2. «О безналичных
расчетах в Российской Федерации»; Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. № 2-П.
3. Инструкция о
расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР.
Утверждена Госбанком СССР 30.10.86 г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).
4. «Порядок
ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от
04.10.93 г. № 18.
5. «О применении
контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Закон
Российской Федерации от 18.06.93 г. № 5215-1.
6. Инструкция о
порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте
Российской Федерации. Утверждена Центробанком РФ 16.07.93 г. № 16.
7. «Положение о
правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.
8. «О введении
новых форматов расчетных документов». Указание Центробанка РФ от 03.12.97 г. №
51-У (с изменениями и дополнениями от 22.02.99 г. № 502-У).
9. «Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской
Федераций между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.98 г. №
375-У.
10. Положение по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено
приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34н.
11. «О мерах по
повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению
наличного и безналичного денежного обращения». Указ Президента Российской Федерации
от 18.08.96 г. №212.
12. «Об
осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет
налогов и иных обязательных платежей». Указ Президента Российской Федерации от
23.05.94 г. № 106.
Денежные средства
организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на
счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах,
чековых книжках и т.д.
Основными задачами
бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет
этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и
денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за
соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей
более рационального использования денежных средств.
Порядок хранения
и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального
банка Российской Федерации.
В соответствии с
этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы
деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Организации
производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как
правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных
расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Для осуществления
расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую
книгу по установленной форме. В настоящее время согласно указанию «Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской
Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050-У,
лимит составляет 60 тыс.руб.
Прием наличных
денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с
обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные
организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Для учета
кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы
первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма
№КО-1), расходный кассовый ордер (форма.КО-2), Журнал регистрации .приходных и
расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга
учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти .формы
утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по
согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.
Денежные средства,
хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В
дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие
денежных средств из кассы.
К счету 50
«Касса» могут быт открыты субсчета:
50-1 «Касса
организации»;
50-2
«Операционная касса»;
50-3 «Денежные
документы» и др.
На субсчете 50-1
«Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация
проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса»
открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной
валюты.
На субсчете 50-2
«Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах
товарных контор-(пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов,
речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п.
Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3
«Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и
вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие
денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме
фактических затрат на их приобретение.
Учет поступления
и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми
ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения
денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.
Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц
кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47
|
Знание — сила. Библиотека научных работ.
Ответы на вопросы к гос экзамену по бух учету (2006г.) 
Наверх